公允价值模式下总的处理思路，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值(如涉及相关的税费、支付补价或收到补价也要考虑)。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则也可以直接以换入资产的公允价值作为其入账价值。账面价值模式下总的处理思路：以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。

会计处理模式的选择

当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：

1.交易具有商业实质;

2.换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。

其他的情况，应采用账面价值模式来处理。

商业实质的判断：(商业实质是指该项交易是真正的按照市场规则进行交换，不是通过该项交换来调节利润、粉饰报表。)

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(强调现金流量是说明资产的本质就是为企业带来未来的现金流量。)

这种情况包括以下几种情况：

1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同;2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同;3)未来的现金流量的风险、时间相同，金额不同。

总之，风险、时间和金额这三方面只要有一项不同，就具有商业实质。

例如：某企业用一批存货作为代价，换入一项固定资产。通常这种情况下，视为具有商业实质。存货主要是为了销售，持有时间较短，而固定资产使用时间较长。

又如：某企业以一项设备换取一项长期股权投资。设备的风险较小，长期股权投资的风险较大，风险不同，也视为具有商业实质。

②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。强调换入资产对企业的特定价值。

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